📖 Порядок оподаткування дивідендів податком на прибуток регулюється положеннями п. 57.1¹ ст. 57 Податкового кодексу України (ПКУ).
📚 У разі ухвалення рішення про виплату дивідендів, платник податку – емітент корпоративних прав – зобов’язаний дотримуватись особливого механізму, незалежно від наявності оподатковуваного прибутку.
📌 Ключові правила оподаткування дивідендів
1️⃣ Нарахування незалежно від прибутковості
Емітент має право виплачувати дивіденди навіть у разі відсутності об’єкта оподаткування (прибутку) за підсумками звітного року.
🔹 Посилання: п.п. 57.1¹.1 ПКУ.
2️⃣ Авансовий внесок із податку на прибуток
Якщо інше не передбачено ПКУ, при виплаті дивідендів емітент повинен нарахувати та сплатити авансовий внесок із податку на прибуток.
🔸 База для розрахунку:
– якщо зобов’язання за відповідний звітний рік погашене — з перевищення суми дивідендів над об’єктом оподаткування;
– якщо зобов’язання не погашене — з повної суми дивідендів.
🔹 Посилання: п.п. 57.1¹.2 ПКУ.
3️⃣ Ставка оподаткування
Авансовий внесок сплачується за базовою ставкою, визначеною ст. 136 ПКУ.
4️⃣ Пропорційність для неповного року
Якщо дивіденди виплачуються за частину року — об’єкт оподаткування розраховується пропорційно кількості місяців, за які проводиться виплата.
5️⃣ Строки сплати авансового внеску
Внесок сплачується до або одночасно з виплатою дивідендів.
📊 Залік і перенесення авансового внеску
▫️Суми сплачених авансових внесків зменшують податкові зобов’язання з податку на прибуток у звітному періоді.
▫️ Якщо авансовий внесок перевищує суму зобов’язань — перевищення переноситься на майбутні періоди до повного погашення.
▫️При від’ємному об’єкті оподаткування в наступному періоді — зменшення податку продовжується.
❗️Повернення авансового внеску не допускається, як і його залік в рахунок інших податків або зборів.
💸 Негрошова форма дивідендів
Якщо дивіденди виплачуються не грошима, базою для розрахунку авансового внеску є:
▪️або вартість, визначена у рішенні про виплату;
▪️ або вартість, визначена за принципом «витягнутої руки» для контрольованих операцій (ст. 39 ПКУ).
⚖️ Платники, на яких поширюється обов’язок
Обов’язок сплатити авансовий внесок зберігається за будь-яким емітентом – резидентом, окрім платників єдиного податку. Це стосується також:
– платників, що користуються пільгами;
– суб’єктів, які застосовують інші ставки, ніж базова.
🏢 Специфіка для державних і комунальних підприємств
Порядок застосовується і до:
– державних некорпоратизованих,
– казенних,
– комунальних підприємств.
🧐 Вони зобов’язані перераховувати дивіденди у розмірі, визначеному органом управління, до відповідного бюджету.
📌 Важливо: будь-які виплати, що називаються «дивідендами»
❗️ Навіть якщо особа не є платником податку, але виплата оформлена як «дивіденд» — на неї поширюються норми п. 57.1¹ ПКУ. Це ключовий момент для трактування податкових наслідків при такій виплаті.
🧾 Не плутати з податком на репатріацію!
Авансовий внесок, сплачений у зв’язку з нарахуванням або виплатою дивідендів:
🔹є частиною податку на прибуток, а не податком на репатріацію;
🔹не підпадає під положення п. 141.4 ПКУ або міжнародні договори щодо оподаткування виплат на користь нерезидентів.
🔹 Посилання: п.п. 57.1¹.5 ПКУ.
✅ Висновки для платників податку
🔸Виплата дивідендів завжди супроводжується контролем з боку ДПС, незалежно від результатів діяльності підприємства.
🔸Авансовий внесок – це обов’язкова складова при будь-якій виплаті дивідендів, навіть у збиткових періодах.
🔸Платникам слід завчасно планувати виплати дивідендів і враховувати податкове навантаження, включаючи облік пропо